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员工带薪休假的会计处理

作者:
青岛恒诚代理记账
青岛代理记账

       

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       临近年底,很多员工问起人事关于年假的问题,那么青岛代理记账的会计也接到人事上关于员工请假的财务方面的处理,那么青岛恒诚代理记账就跟您分下员工带薪休假的那些事儿。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》是为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露,与旧准则相比增加了带薪缺勤等新型职工薪酬的处理,也是根据《企业会计准则——基本准则》而制定出来的。

  带薪缺勤的分类

  根据《劳动法》和《职工带薪年休假条例》的规定,我国职工可以享受年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假和探亲假等休假权利,企业在职工法定缺勤期间,应给予职工一定的缺勤补偿。

  《企业会计准则第9号——职工薪酬》根据带薪权利能否结转下期使用,将带薪缺勤分为两类:非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。

非累积带薪缺勤权利:非累积带薪缺勤,如婚假、产假、丧假、病假等带薪休假权利不存在递延性,带薪权利不能结转下期,所以,会计期末不需要将企业未享受的非累积带薪缺勤作为一项负债挂账。如职工放弃非累积带薪休假权利时,企业没有任何货币补偿,则不做会计处理,如果有一定金额的货币补偿,则应该在补偿当期确认一项负债计入当期的成本费用中。

  税法规定:新《企业所得税实施条例》第34条所称的合理工资薪金,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。《企业所得税实施条例》第40、41、42条所称的工资薪金总额,是指企业按照本通知第1条规定实际发放的工资薪金总和,属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

  例:某公司2010年11月有2名工作人员放弃15天的婚假,假设平均每名职工每个工作日工资为300元,月工资为9000元。

  1.假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度,会计处理为:

  借:销售费用 18000

     贷:应付职工薪酬 工资  18000

  2.假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度,补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍,会计处理为:

  借:销售费用 36000

     贷:应付职工薪酬工资  18000

       非累计带薪休假 18000(2*15*300*2)

  实际补偿时一般随工资同时支付:

  借:应付职工薪酬工资 18000

        非累计带薪休假 18000

     贷:库存现金  36000

  对于企业支付员工的补偿按照非累积带薪缺勤货币补偿制度是否可以在税前扣除,应严格按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定,若超过税法规定的合理工资薪金的扣除范围,则应作为性差异,按照调表不调账的原则,在企业纳税申报表上进行纳税调增处理。

  既定累积带薪缺勤补偿可计入成本费用

  既定累积带薪缺勤是累积带薪缺勤的一种,它指职工离开企业时,对未行使的权利有权获得经济补偿。

  如果职工在离开企业时能够获得现金支付,企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业在确认职工现金补偿时,应按照权责发生制原则根据职工提供服务的受益对象计入成本费用,借记成本费用科目,贷记应付职工薪酬累计带薪休假科目。

  按照税法规定,对于税前扣除的成本费用,应该以实际支付为原则,对于企业跨年度未实际支付而确认的成本费用,不允许税前扣除,对于该差异,按照《企业会计准则第18号所得税》的规定,应作为暂时性差异,确认递延所得税资产。

  非既定累积带薪缺勤补偿可作预提费用

  非既定累积带薪缺勤是指职工在离开企业时对未使用的累积带薪休假不能获得现金支付,这种权利在职工离开企业时会自动取消。这种情况下,企业应当在资产负债表日按照谨慎性原则将因累积未行使权利导致的预期支付的追加金额,按照《企业会计准则第13号或有事项》作为预提性质的费用处理。

  例:宇通公司共有500名职工,实行累积带薪缺勤制度。该制度规定,每个职工每年可享受10天的带薪年休假,未享受的年休假只能向后结转1个会计年度,超过1年未行使的带薪年休假权利作废,职工在离开公司时不能获得现金支付。累积带薪缺勤制度采用后进先出原则为基础,即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除,再从上年结转的带薪年休假中扣除。

  2008年12月31日,每个职工当年平均未享受的带薪年休假为4天。根据过去的经验,公司预计2009年有480名职工将享受不超过10天的带薪年休假,剩余20名职工每人将平均享受13天的年休假,假定这20名职工全部为公司总部行政管理人员。该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。企业所得税率为25%。

  分析:宇通公司在2008年12月31日,应当预计2009年由于20名职工未行使的每人4天带薪年休假权利而导致的应支付的追加金额,即相当于60天*[20*(13-10)]的年休假工资12000元(60*200)。

另外,职工是否享受未使用的带薪休假,属于或有事项,通过预提计入了费用,按照税法上对费用采用实际发生制原则,由累积带薪缺勤确认的负债计税基础为0元,账面价值为12000元,形成可抵扣的暂时性差异,应该确认递延所得税资产。  

会计分录如下:

  借:管理费用 12000

     贷:应付职工薪酬累积带薪缺勤 12000

  借:递延所得税资产 3000(12000*25%)

     贷:所得税费用 3000

      如果2009年12月31日,上述20名行政管理人员中有15名享受了13天的年休假,公司以银行存款支付,其余5名只享受了10天的年休假。由于该公司的带薪缺勤制度规定,未行使的权利只能结转1年,超过1年未行使的权利将作废。  

2009年,会计分录如下:

  借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 9000(15*3*200)

     贷:银行存款 9000

  借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 3000(5*3*200)

     贷:管理费用 3000

  同时转销暂时性差异:

  借:所得税费用 3000

    贷:递延所得税资产 3000

如果您对人事代理或者青岛代理记账有兴趣的话,欢迎您咨询青岛恒诚代理记账。


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